總分機(jī)構(gòu)系列5：云南省總分機(jī)構(gòu)增值稅及所得稅政策歸集
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-01
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1、增值稅
<增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)增值稅管理辦法 云國稅發(fā)[2006]2號>
我省一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)一般納稅人總機(jī)構(gòu)申請和國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物可以不視同銷售處理，分支機(jī)構(gòu)銷售應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納的增值稅可以實行在分支機(jī)構(gòu)所在地由分支機(jī)構(gòu)申報繳納（由主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)征）和在總機(jī)構(gòu)所在地由總機(jī)構(gòu)匯總結(jié)算申報(由主管國稅機(jī)關(guān)匯總結(jié)算征收)的辦法（以下簡稱“預(yù)征—結(jié)算”辦法）征收管理。
“預(yù)征”分為按國稅機(jī)關(guān)審批確定的預(yù)征率計算預(yù)征和按月依銷售比例分?jǐn)偡ㄓ嬎惴峙涓鞣种C(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅預(yù)征兩種。
第四條 申請實行“預(yù)征—結(jié)算”辦法的納稅人必須具備以下資格條件。
（一）總、分支機(jī)均為一般納稅人。
（二）分支機(jī)構(gòu)同時具備以下條件：
1、屬總機(jī)構(gòu)的派出機(jī)構(gòu)，不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由總機(jī)構(gòu)承擔(dān)；
2、直接從事貨物的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)，經(jīng)營活動全部由總機(jī)構(gòu)控制，分支機(jī)構(gòu)不自行購進(jìn)貨物（水、電除外），所銷貨物只由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一配送；
3、不獨(dú)立計算盈虧和會計決算。
屬省內(nèi)跨州、市經(jīng)營的，須報經(jīng)省國家稅務(wù)局審批同意后執(zhí)行，州、市國家稅務(wù)局上報省國家稅務(wù)局的同時應(yīng)抄送有關(guān)的州、市國家稅務(wù)局；屬州、市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的，須報經(jīng)州、市國家稅務(wù)局審批同意后執(zhí)行，縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局在上報州、市國家稅務(wù)局的同時應(yīng)抄送有關(guān)的縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局。
<云南省國家稅務(wù)局 云南省財政廳關(guān)于中國 農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司云南省分行等17戶金融企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)實行增值稅“預(yù)征結(jié)算”管理辦法的通知 云國稅發(fā)〔2016〕123號>
中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司云南省分行等17戶金融企業(yè)（以下簡稱17戶金融企業(yè)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱銷售服務(wù)），銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物勞務(wù)），其分支機(jī)構(gòu)分別適用各自增值稅預(yù)征率計算繳納增值稅。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《匯總納稅企業(yè)通用傳遞單》，匯總計算當(dāng)期銷售服務(wù)及銷售貨物勞務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
分支機(jī)構(gòu)銷售貨物勞務(wù)和銷售服務(wù)分別依核定的預(yù)征率計算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營過程中取得的進(jìn)項稅額，其增值稅專用發(fā)票由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證后，連同《匯總納稅企業(yè)通用傳遞單》傳遞至總機(jī)構(gòu)匯總統(tǒng)一進(jìn)行抵扣，對增值稅專用發(fā)票上購貨單位名稱、納稅人識別號（分支機(jī)構(gòu)單位名稱）與總機(jī)構(gòu)名稱、納稅人識別號不一致的，可視同購貨單位一致予以抵扣。
總分機(jī)構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)中含有已按規(guī)定選擇適用簡易計稅辦法征收增值稅（銷售自用固定資產(chǎn)除外）和申請享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策的，不實行增值稅“預(yù)征結(jié)算”管理辦法。
分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)中有按規(guī)定享受增值稅減稅、免稅優(yōu)惠政策的，減免稅統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)辦理備案（審批）和申報手續(xù)，發(fā)票由分支機(jī)構(gòu)開具。
3.分支機(jī)構(gòu)購買稅控設(shè)備和支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按規(guī)定可抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額的，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)辦理抵減備案和申報手續(xù)。
<云南省國家稅務(wù)局 云南省財政廳關(guān)于中國 人民財產(chǎn)保險股份有限公司云南省分公司等32戶金融企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)實行增值稅 “預(yù)征結(jié)算”管理辦法的通知 云國稅發(fā)〔2016〕126號>
中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司云南省分公司等32戶金融企業(yè)（以下簡稱32戶金融企業(yè)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱銷售服務(wù)），銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物勞務(wù)），其分支機(jī)構(gòu)分別適用各自增值稅預(yù)征率計算繳納增值稅。
2、所得稅
<云南省財政廳、云南省國家稅務(wù)局、云南省地方稅務(wù)局、中國人民銀行昆明中心支行
關(guān)于印發(fā)《云南省企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的通知 云財預(yù)[2008]228號>
一、基本方法
將省內(nèi)企業(yè)劃分為“跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)”、“省內(nèi)跨州市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)”、“煙草工業(yè)企業(yè)”及“其他企業(yè)”等四種類型，根據(jù)分類處理、簡化操作和公平公正的原則，分別制定企業(yè)所得稅征繳、分配和預(yù)算管理辦法。
二、跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管辦法
跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管，依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行印發(fā)的《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》（財預(yù)〔2008〕10號），規(guī)定的“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法處理。結(jié)合我省實際，作如下補(bǔ)充要求：
（一）省外居民企業(yè)在我省設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)
1、省外居民企業(yè)在我省設(shè)立的2008年前納入中央跨省市分配企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)，這些企業(yè)總機(jī)構(gòu)均在省外，省內(nèi)分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款由分支機(jī)構(gòu)就地申報繳庫，并按中央60％、省級40％的比例分級入庫。
2、省外居民企業(yè)在我省設(shè)立的除上述列舉分支機(jī)構(gòu)名單以外的分支機(jī)構(gòu)，其分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款，由分支機(jī)構(gòu)就地申報、預(yù)繳稅款，并按中央60％、省級24％、州市縣級16％的比例分級入庫。
（二）省內(nèi)居民企業(yè)跨省市，同時在省內(nèi)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)
1、跨省市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的云南總機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅的25%和總機(jī)構(gòu)預(yù)繳中央國庫企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅的25%，由總機(jī)構(gòu)合并辦理就地繳庫，并按中央60％、企業(yè)所得稅待分配（暫列為中央收入）20％、省級12％、州市縣級8％的比例分級入庫。
2、云南總機(jī)構(gòu)跨省市，同時在省內(nèi)設(shè)有的分支機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)構(gòu)將當(dāng)期應(yīng)納所得稅的50％在所屬各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?。省?nèi)分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫，并按中央60％、省級24％、州市縣級16％的比例分級入庫；省外分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟亩惪畎聪嚓P(guān)規(guī)定辦理繳庫。
三、省內(nèi)跨州市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管辦法
省內(nèi)跨州市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算”的處理辦法。
不屬于小型微利企業(yè)的總機(jī)構(gòu)，由省財政廳按照上一年度企業(yè)總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額三個因素，及三個因素分別占0.4、0.4和0.2的權(quán)重，計算出總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟募{稅比例，并通知總機(jī)構(gòu)按此比例分?jǐn)偠惪睢?/span>
跨州市經(jīng)營微利企業(yè)所得稅征管不適用本辦法，由企業(yè)統(tǒng)一在總機(jī)構(gòu)所在地集中納稅。
四、煙草工業(yè)企業(yè)所得稅征管辦法
煙草工業(yè)企業(yè)（紅塔集團(tuán)、紅云集團(tuán)和紅河集團(tuán)）所得稅征管分配仍按《關(guān)于紅云煙草（集團(tuán)）有限責(zé)任公司稅收繳庫有關(guān)問題的通知》（云財預(yù)〔2005〕421號）和云南省國家稅務(wù)局《關(guān)于紅塔煙草（集團(tuán)）有限責(zé)任公司稅收征收管理和稅款繳庫有關(guān)問題的通知》（云國稅函〔2006〕789號）相關(guān)規(guī)定處理。
五、其他企業(yè)所得稅征管辦法
其他企業(yè)是指非跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)、非省內(nèi)跨州市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)、非煙草工業(yè)企業(yè)等。其他企業(yè)的企業(yè)所得稅征管，仍按現(xiàn)行辦法處理。其中，中國移動通信集團(tuán)云南有限公司和“兩煙”交易市場企業(yè)所得稅為中央與省級分享企業(yè)所得稅，州市縣級不參與分享，按中央60％、省級40％比例入庫；其他企業(yè)按中央60％、省級24％、州市縣級16％的比例入庫。
<云南省財政廳關(guān)于明確2009年省內(nèi)跨州市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配比例的通知云財預(yù)〔2009〕418號>
納入2009年省內(nèi)跨州市企業(yè)所得稅收入分配比例核定的企業(yè)共164戶，其中：總機(jī)構(gòu)164戶，分支機(jī)構(gòu)585戶。
未納入省財政廳核定分配比例的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)實現(xiàn)的企業(yè)所得稅收入實行機(jī)構(gòu)總部就地繳納。
<云南省財政廳關(guān)于明確2010年省內(nèi)跨州市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配比例的通知云財預(yù)〔2010〕588號>
2010年7-12月省內(nèi)跨州市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)，仍按《云南省財政廳關(guān)于明確2009年省內(nèi)跨州市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配比例的通知》（云財預(yù)〔2009〕418號）規(guī)定比例執(zhí)行。2011年起，總分機(jī)構(gòu)納稅辦法另行通知。
未納入省財政廳核定分配比例的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)實現(xiàn)的企業(yè)所得稅收入實行機(jī)構(gòu)總部就地繳納。
< 云南省地方稅務(wù)局 云南省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知 云地稅發(fā)[2010]177號>
一、實行總分機(jī)構(gòu)體制的跨州、市經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行云財預(yù)〔2008〕228號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。
二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計入二級機(jī)構(gòu)計算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照云國稅發(fā)〔2008〕144號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。
跨州、市經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)出具的證明該項目部屬于建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。
州、市區(qū)域內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理可參照省內(nèi)跨州、市經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)定執(zhí)行。
3、審批辦理
<云南省國家稅務(wù)局行政審批項目及辦理指南（第一批）>
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項目 編碼 |
項目 名稱 |
子項 |
審批 類別 |
設(shè)定依據(jù) | 納稅人應(yīng)提供的資料及對資料的要求 | 接受資料部門 | 審批辦結(jié)時限 | 最終審批機(jī)關(guān) |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 24014 | 對企業(yè)匯總繳納增值稅的審批 | 無 | 非行政許可審批 | 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第22條：“納稅地點：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。” |
一、申請實行“預(yù)征—結(jié)算”辦法的一般納稅人，持總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記證、近兩年相關(guān)財務(wù)報表（經(jīng)營期不足兩年的報近期財務(wù)會計資料）、增值稅稅負(fù)率、財務(wù)核算制度、所屬分支機(jī)構(gòu)名稱明細(xì)、納稅人識別號和所在地（縣）等資料。（屬省內(nèi)跨州、市經(jīng)營的，須報經(jīng)省國家稅務(wù)局審批同意后執(zhí)行，州、市國家稅務(wù)局上報省國家稅務(wù)局的同時應(yīng)抄送有關(guān)的州、市國家稅務(wù)局；屬州、市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的，須報經(jīng)州、市國家稅務(wù)局審批同意后執(zhí)行，縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局在上報州、市國家稅務(wù)局的同時應(yīng)抄送有關(guān)的縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局）； 二、實行增值稅“匯總計算、分別入庫”辦法的試點納稅人，由總機(jī)構(gòu)持所屬分支機(jī)構(gòu)清冊（含營業(yè)執(zhí)照號碼、名稱、納稅人識別號和所在地等）向總機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)提出書面申請，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核同意后，由主管國稅機(jī)關(guān)正式行文（附企業(yè)申請和分支機(jī)構(gòu)清冊），逐級報送省國家稅務(wù)局，由省國家稅務(wù)局會同省財政廳審批同意后執(zhí)行）。 |
縣區(qū)國家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳或稅源管理部門 |
“預(yù)征—結(jié)算”申請審批辦結(jié) 時限為15日 |
財政部、 國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)（“預(yù)征-結(jié)算”申請由省國稅局審批；實行增值稅“匯總計算、分別入庫”由省國稅局會同省財政廳審批） |
| 24039 | 對企業(yè)匯總繳納消費(fèi)稅的審批 | 無 | 非行政許可審批 |
《國務(wù)院辦公廳關(guān)于保留部分非行政許可審批項目的通知》（國辦發(fā)〔2004〕62號）第128項：對企業(yè)匯總繳納消費(fèi)稅審批，實施機(jī)關(guān)：稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局； 《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第51號）第24條：“納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。” |
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的資料 | 縣區(qū)國家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳或稅源管理部門 |
依據(jù)國家稅務(wù) 總局規(guī)定執(zhí)行 |
國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局 |
| 24057 | 匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更審核 | 無 | 非行政許可審批 | 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第24條：“匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法第二十三條規(guī)定報送相關(guān)證據(jù)，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新進(jìn)行審核鑒定。” |
1.《關(guān)于匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定申請》； 2.企業(yè)非法人營業(yè)執(zhí)照或登記證書復(fù)印件； 3.總機(jī)構(gòu)出具的二級及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料，包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等； 4.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 |
縣區(qū)國家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳或稅源管理部門 | 20個工作日 | 縣區(qū)級稅務(wù)機(jī)關(guān) |
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