公路經(jīng)營相關(guān)稅收問題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-13
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原創(chuàng) 百滇稅務(wù)師事務(wù)所 作者 萬偉華
政府還貸公路：縣級以上地方人民政府交通主管部門利用貸款或者向企業(yè)、個人有償集資建設(shè)的公路；
經(jīng)營性公路：國內(nèi)外經(jīng)濟組織投資建設(shè)或者依照公路法的規(guī)定受讓政府還貸公路收費權(quán)的公路。
一、政府還貸公路相關(guān)稅收
建設(shè)和管理政府還貸公路，應(yīng)當(dāng)按照政事分開的原則，依法設(shè)立專門的不以營利為目的的法人組織。
政府還貸公路收取的車輛通行費收入，屬于行政事業(yè)性收費，全部存入財政專戶，除必要的管理、養(yǎng)護費用從財政部門批準(zhǔn)的車輛通行費預(yù)算中列支外，必須全部用于償還貸款和有償集資款，不得挪作他用。
政府還貸公路收取的車輛通行費收入不征收增值稅，不得抵扣進項稅金，通信費收入免征企業(yè)所得稅。
企業(yè)取得政府還貸公路的車輛通行費票據(jù)或不征稅電子普通發(fā)票，可以在企業(yè)所得稅前列支，但不能抵扣增值稅進項稅金。
（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；
2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；
3.所收款項全額上繳財政。
收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（一）財政撥款；
（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；
（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
<財稅[2008]151號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知>
二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費
（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。
三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
二、經(jīng)營性公路相關(guān)稅收
經(jīng)營性公路由依法成立的公路企業(yè)法人建設(shè)、經(jīng)營和管理。
經(jīng)營性公路收取的通行費收入（包括過路費、過橋費、過閘費等）按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃繳納增值稅：
1、一般納稅人施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路的通行費收入，可以選擇簡易3%的征收率計算增值稅；
2、一般納稅人2016年4月30日前的一級、二級公路、橋、閘通行費收入，可以選擇按簡易5%的征收率計算增值稅；
3、一般納稅人一般計稅、試點后的高速公路、一級、二級公路、橋、閘的通行費收入適用10%稅率；
4、一般納稅人除通行費外的其他收入，按適用稅率。
公路經(jīng)營企業(yè)通行費用收入采用簡易計稅方法的，不得抵扣進項稅額，專用于簡易計稅項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進項稅金不得抵扣。
采用一般計稅、經(jīng)營其他非簡易計稅而按適用稅率計稅收入的，可以抵扣相應(yīng)的進項。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)不是專用于簡易計稅的，進項稅金可以抵扣。
公路經(jīng)營企業(yè)符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍、條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得可以享受三免三減半的所得稅優(yōu)惠政策。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。
《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定
公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。
試點前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。
<國稅發(fā)[2009]80號 國家稅務(wù)總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知>
一、對居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》 （財稅[2008]46號）（以下簡稱《目錄》）規(guī)定范圍、條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目經(jīng)營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
<財稅[2008]116號 公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)>
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序號 |
類別 |
項目 |
范圍、條件及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) |
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5 |
公路 |
公路新建項目 |
由省級以上政府投資主管部門核準(zhǔn)的一級以上的公路建設(shè)項目 |
<國家稅務(wù)總局公告2018年第23號 關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告>
企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）
三、收費公路權(quán)益的轉(zhuǎn)讓
收費公路的權(quán)益，包括收費權(quán)、廣告經(jīng)營權(quán)、服務(wù)設(shè)施經(jīng)營權(quán)。
轉(zhuǎn)讓政府還貸公路權(quán)益的收入，必須繳入國庫，除用于償還貸款和有償集資款外，必須用于公路建設(shè)。任何單位不得將轉(zhuǎn)讓政府還貸公路權(quán)益的收入用于公路建設(shè)以外的其他項目。
轉(zhuǎn)讓有財政性資金投入的經(jīng)營性公路權(quán)益取得的收入中與財政性資金投入份額相應(yīng)的收入部分， 除用于償還公路建設(shè)貸款外，主要用于公路建設(shè)。
轉(zhuǎn)讓全部由社會資金投入的經(jīng)營性公路權(quán)益取得的收入，由投資者自行決定轉(zhuǎn)讓收入使用方向。
收費公路權(quán)益的轉(zhuǎn)讓，營改增之前，需按租賃服務(wù)繳納營業(yè)稅，營改增后，應(yīng)按銷售無形資產(chǎn)-其他權(quán)益性無形資產(chǎn)-基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)繳納增值稅，稅率6%。
<國家稅務(wù)總局關(guān)于交通部門轉(zhuǎn)讓公路橋梁收費權(quán)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)國稅函[1999]145號>
交通部門轉(zhuǎn)讓公路、橋梁收費權(quán)取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃”項目繳納營業(yè)稅。
<國稅函[2005]1146號 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費經(jīng)營權(quán)征收營業(yè)稅的批復(fù)>
交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃”項目征收營業(yè)稅。
<關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[財稅〔2016〕36號]附件1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法>
二、銷售無形資產(chǎn)
銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。
其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。
四、節(jié)假日免費通行，無需按無償提供視同銷售。
<關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[財稅〔2016〕36號]附件1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法>
第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
五、取得通行費票據(jù)抵扣
收費公路經(jīng)營管理者收取車輛通行費，必須向收費公路使用者開具收費票據(jù)。政府還貸公路的收費票據(jù)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制。經(jīng)營性公路的收費票據(jù)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府稅務(wù)部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制。
通行費取得政府還貸公路的財政票據(jù)及不征收增值稅電子普通發(fā)票，不可以抵扣進項稅金。取得經(jīng)營國稅監(jiān)制的票據(jù)和征稅的增值稅電子普通發(fā)票，可以抵扣進項稅額。高速公路按電子發(fā)票上的稅額勾選抵扣，或按票據(jù)收費金額計算3%抵扣，一級、二級和橋、閘通行費按收費金額計算5%抵扣。
ETC預(yù)付費客戶充值后開具發(fā)票的為不征稅發(fā)票，不能用于抵扣。如需抵扣，充值時不開具發(fā)票，應(yīng)在實際發(fā)生費用后，通過登錄發(fā)票服務(wù)平臺網(wǎng)站www.txffp.com或“票根”APP勾選開具增值稅電子普通發(fā)票按規(guī)定抵扣。
<關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知財稅〔2017〕90號>
自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：
（一）納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。
2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：
高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%
2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進項稅額：
一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額=一級、二級公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
?。ǘ┘{稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：
橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
（三）本通知所稱通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。
<交通運輸部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告交通運輸部公告2017年第66號>
ETC預(yù)付費客戶在充值后索取發(fā)票的，在發(fā)票服務(wù)平臺取得由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)全額開具的不征稅發(fā)票，實際發(fā)生通行費用后，ETC客戶服務(wù)機構(gòu)和收費公路經(jīng)營管理單位均不再向其開具發(fā)票。
ETC后付費客戶和用戶卡客戶索取發(fā)票的，或ETC預(yù)付費客戶在充值后未索取不征稅發(fā)票，在實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票的，通過經(jīng)營性收費公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺取得由收費公路經(jīng)營管理單位開具的征稅發(fā)票；通過政府還貸性收費公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺取得暫由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)開具的不征稅發(fā)票。
未辦理ETC卡或用戶卡的現(xiàn)金客戶，暫按原有方式交納通行費和索取票據(jù)。
六、其他
文中關(guān)于收費公路的文字均摘抄自《中華人民共和國國務(wù)院令第417號 收費公路管理條例》
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