農(nóng)產(chǎn)核定扣除平均購買單價計算探討
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-06-17
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萬偉華
《財稅[2012]38號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》
平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買價計算公式：
期末平均買價＝(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價)/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)
按文件中的公式計算期末平均買價，4月份應(yīng)為5.96元，8月份應(yīng)為13.92元。
假設(shè)核定單耗為1.3，核定進(jìn)項稅額為（738*1.3*5.96+1452*1.3*13.92）*0.16/（1+0.16）=4412.88元
計算農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價存在的問題是，農(nóng)產(chǎn)品價格波動大，生產(chǎn)出貨物到銷售貨物可能有一段存儲期，嚴(yán)格按文件的計算方法，會出現(xiàn)比較極端的情況，比如當(dāng)貨物銷售當(dāng)月的采購價格高的時候，采用的平均買價采用了高價，導(dǎo)致多抵扣進(jìn)項。反之當(dāng)市場價格向下波動時，貨物銷售集中在價格低的月份，采用的平均買價則為低價，導(dǎo)致少抵扣進(jìn)項。
所以，我們認(rèn)為每月生產(chǎn)入庫的產(chǎn)品應(yīng)建立核定扣除農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量及期末平均買價的臺賬，以便比較準(zhǔn)確的核算銷售貨物的核定進(jìn)項稅額。
這樣計算出的進(jìn)項稅額合計為3943.90元，與4412.88元有著相當(dāng)大的差額。
另外，我們假設(shè)每月都在銷售，不是集中在4月、8月銷售的情況，
計算出的核定扣除進(jìn)項稅額和之前集中銷售基本是一致的。
需注意的事項：
單農(nóng)產(chǎn)品原料，生產(chǎn)單產(chǎn)品，計算相對比較簡單，但是多種農(nóng)產(chǎn)品原料、生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，計算過程會非常復(fù)雜，存在半成品、在產(chǎn)品的，計算則更為復(fù)雜。
因為農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用，需在核算時分開，或重新建立庫存明細(xì)賬臺賬，而無法直接采用現(xiàn)存的庫存明細(xì)賬。
進(jìn)項核定扣除的情況下，取得的增值稅扣稅憑證不再用于抵扣進(jìn)項稅額，賬務(wù)上直接按增值稅發(fā)票含稅金額、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票買價計入成本，但依舊需要按規(guī)定取得相應(yīng)的發(fā)票和扣稅憑證。
自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)的、無法取得發(fā)票的外購農(nóng)產(chǎn)品、批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋）享受免增值稅開具普通發(fā)票、應(yīng)開具農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)抵扣憑證而未開具的采購、外購農(nóng)產(chǎn)品之外的半成品生產(chǎn)貨物的，這幾種情況的采購數(shù)量都應(yīng)從耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量中剔除，不得進(jìn)項扣除。
扣除率為銷售貨物的適用稅率，即貨物是16%的稅率，扣除率為16%，貨物是10%的稅率，扣除率為10%，，6%的為6%，也就不存在加計扣除2個點了，對合法經(jīng)營依法納稅的生產(chǎn)高稅率的納稅人是好事。
稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)試點納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。存在納稅人虛增采購價格、虛開銷售發(fā)票來虛抵進(jìn)項的做法。
試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，扣除率為10%。
試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，扣除率為10%，可以享受加計扣除2個點，在當(dāng)期耗用的時候，計算核定扣除，而不是等著產(chǎn)品銷售時計算。進(jìn)項扣除計算方法各地略有不同，進(jìn)項稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×12%/(1+10%)，有些地方是按進(jìn)項稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×12%/(1+12%)計算。
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