直接免征增值稅會計稅務(wù)問題學(xué)習(xí)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-07-12
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百滇稅務(wù)師事務(wù)所
直接免征增值稅，會計處理上各有各的說法。
假設(shè)A公司銷售直接免征增值稅收取的全部價款和價外費用共計11600元：
1、對收取的全部價款和價外費用視為不含稅（免稅），或者視為含稅但不對銷項進(jìn)行處理，不做補(bǔ)貼收入。
借：銀行存款 11600
貸：主營業(yè)務(wù)收入11600
2、對收取的全部價款和價外費用視為含稅，需要價稅分離，并對銷項稅金進(jìn)行賬務(wù)處理，計入補(bǔ)貼收入或者主營業(yè)務(wù)收入、其他收益。
借：銀行存款 11600
貸：主營業(yè)務(wù)收入10000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅額1160
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—減免稅款1160
貸：營業(yè)外收入（主營業(yè)務(wù)收入、其他收益） 1160
3、對收取的全部價款和價外費用視為不含稅，應(yīng)按銷項稅金（收取的全部價款和價外費用乘適用稅率）-免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項稅金后的余額確認(rèn)為補(bǔ)貼收入，這和增值稅申報表填寫的要求類似，免稅額等于扣除后免稅銷售額×適用稅率-免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項稅額。
增值稅申報表上的“免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項稅額”：
（1）納稅人兼營應(yīng)稅和免稅項目的，按當(dāng)期免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項稅額填寫；
（2）納稅人本期銷售收入全部為免稅項目，且當(dāng)期取得合法扣稅憑證的，按當(dāng)期取得的合法扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額填寫；
（3）當(dāng)期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據(jù)實際情況自行計算免稅項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額；無法計算的，本欄次填“0”。
對于無法劃分的進(jìn)項：
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅[2016]36號》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條規(guī)定：“適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算”。
劃分進(jìn)項時，免稅項目的銷售額計算：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復(fù)國稅函[1997]529號》規(guī)定，納稅人在計算不得抵扣進(jìn)項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項目的營業(yè)收入額，不得進(jìn)行不含稅收入的換算。
與申報表填寫不完全相同的是，在會計核算上的進(jìn)項計算，認(rèn)為是本應(yīng)可以抵扣但因為免稅沒有抵扣全部進(jìn)項，包括取得的普通發(fā)票而不能抵扣的進(jìn)項，甚至有觀點認(rèn)為免稅對應(yīng)的進(jìn)項應(yīng)按免稅貨物的適用稅率計算進(jìn)項。
4、對收取的全部價款和價外費用視為含稅，需要價稅分離，應(yīng)按銷項稅金-免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項稅金后的余額確認(rèn)為補(bǔ)貼收入，其他與第3點類似。
第3、4點也是理論化比較重的，PPT好做，現(xiàn)實未必能準(zhǔn)確計算出來。
在《關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知 財會[2016]22號》中對減免增值稅的賬務(wù)處理的規(guī)定：對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目，因此支持第2點的有很多。
我們認(rèn)為按第1點的做法，對企業(yè)更為有利，想想所得稅各項費用的扣除基數(shù)。
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