關于免稅等項目無法劃分的進項稅額的計算學習
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-07-12
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百滇稅務師事務所
第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
2、《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》
第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額
主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。
3、《國家稅務總局關于分攤不得抵扣進項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復》(國稅函[1997]529號)
納稅人在計算不得抵扣進項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應稅項目的營業(yè)收入額，不得進行不含稅收入的換算。
4、《國家稅務總局公告2016年第18號房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》
第十三條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規(guī)模”為依據(jù)進行劃分。
不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設規(guī)模÷房地產(chǎn)項目總建設規(guī)模）
5、國稅函發(fā)[1995]288號 國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅問題解答（之一）》的通知
十二、問：根據(jù)增值稅實施細則第二十三條規(guī)定，納稅人兼營免稅項目或非應稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額占當月全部銷售額、營業(yè)額的比例，乘以當月全部進項稅額的公式，計算不得抵扣的進項稅額。該辦法在實際執(zhí)行中，由于納稅人月度之間的購銷不均衡，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象，對此，應如何處理？
答：對由于納稅人月度之間購銷不均衡，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象，稅務征收機關可采取按年度清算的辦法，即：年末按當年的有關數(shù)據(jù)計算當年不得抵扣的進項稅額，對月度計算的數(shù)據(jù)進行調整。
對于計算公式中的分母“當月全部銷售額、營業(yè)額合計”網(wǎng)上有這么一種說法：“當月全部銷售額、營業(yè)額合計”應該指與“當月無法劃分的全部進項稅額”有關聯(lián)的應稅項目、免稅項目及非應稅項目的收入，即與“當月無法劃分的全部進項稅額”無關聯(lián)的其他收入不應該計算在內。
對此不能贊同，這樣的說法沒有依據(jù)，且實際中計算不太可能劃分清楚，過于理論化，政策文件中對“當月全部銷售額”或“當期全部銷售額”沒有類似的限制。
辦法中規(guī)定主管稅務機關可以依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算，主要是防止納稅人人為調節(jié)進項發(fā)票取得和抵扣時間、調節(jié)銷售比重，來調節(jié)進項轉出的數(shù)據(jù)。對納稅人來說，進項發(fā)票的取得和認證、購銷不均衡會導致進項轉出數(shù)據(jù)計算差異，并非一定就是人為調節(jié)。而按年度清算，納稅人可能少轉出，也可能多轉出。文件規(guī)定是可以清算，沒說一定要清算，是稅務機關清算，不是納稅人自己清算。那么如果年度下來，自己發(fā)現(xiàn)多轉出進項稅額，向提出清算要求，會被支持嗎？
納稅人按政策沒有人為調節(jié)，稅務機關清算發(fā)現(xiàn)少轉出的情況，我們認為不需要對以前月份進行逐月的調整申報，應在稅務機關清算結果的當期轉出就行了，也不存在滯納金和罰款的問題，除非人為調節(jié)銷售比重。
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