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在利川市國稅局孫述奎《銷售獎(jiǎng)勵(lì)還是銷售折扣》一文中描述了某水泥廠的民用市場(chǎng)總經(jīng)銷商R公司在下級(jí)經(jīng)銷商完成月銷售任務(wù)的80%以上（含80%）時(shí)，次月七日內(nèi)按下級(jí)經(jīng)銷商實(shí)際提貨數(shù)量每噸獎(jiǎng)勵(lì)8.00元，并在次月將獎(jiǎng)勵(lì)金額計(jì)入經(jīng)銷商的預(yù)收款賬戶中，R公司開具銷售發(fā)票的時(shí)間是每月底，將返款、返銷款在次月銷售匯總發(fā)票上給予相應(yīng)金額欄負(fù)數(shù)開具處理。

稅務(wù)部們認(rèn)為R公司對(duì)經(jīng)銷商的返款、返銷款，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳增值稅，首先R公司的返款是一種獎(jiǎng)勵(lì)，是用實(shí)物水泥對(duì)經(jīng)銷商進(jìn)行的獎(jiǎng)勵(lì)和實(shí)物折扣，不是銷售折扣，這樣的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)和實(shí)物折扣按“中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則釋義”的要求視為無償贈(zèng)送，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，加收滯納金和罰款。

我們認(rèn)為，完成銷售量任務(wù)的基礎(chǔ)上按實(shí)際提貨量給與每噸8元獎(jiǎng)勵(lì)，并非是現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)給經(jīng)銷商，也不是實(shí)物折扣或?qū)嵨铼?jiǎng)勵(lì)給經(jīng)銷商，實(shí)質(zhì)是對(duì)當(dāng)月的銷售每噸給與了8元的銷售折扣，雙方應(yīng)按折扣后的價(jià)格結(jié)算和付款，故應(yīng)對(duì)當(dāng)月銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅金進(jìn)行沖減。

企業(yè)合同里將此行為描述為給與每噸8元獎(jiǎng)勵(lì)，按上月的銷售量計(jì)算出上月獎(jiǎng)勵(lì)總額，且在記賬時(shí)將獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)入經(jīng)銷商的預(yù)收款賬戶，同時(shí)將獎(jiǎng)勵(lì)總額在次月的銷售量開票時(shí)單獨(dú)開具一行負(fù)數(shù)折扣，且在合同中約定獎(jiǎng)勵(lì)不退現(xiàn)金，僅限于優(yōu)惠價(jià)格提取水泥，這在合同形式和要素上不符合折扣的形式，且發(fā)票開具上存在不合規(guī)的情況，這是問題的所在。

我們認(rèn)為應(yīng)修改合同條款，獎(jiǎng)勵(lì)8元修改為折扣8元，刪除獎(jiǎng)勵(lì)和“不退現(xiàn)金僅限于優(yōu)惠價(jià)格提取水泥”類似的字眼。經(jīng)銷商的預(yù)收賬戶是企業(yè)內(nèi)部的輔助賬，記賬方式也被稅務(wù)部門拿來印證不符合折扣的形式，所以記賬上折扣應(yīng)記錄為銷售欄的負(fù)數(shù)，沖銷銷售收入。

發(fā)票的開具上，采取折扣方式的，銷售額和折扣額要求開具在同一張發(fā)票上，這個(gè)規(guī)定雖有時(shí)代的限制，企業(yè)在開票的規(guī)范上也應(yīng)盡量滿足形式的要求，同時(shí)國稅函〔2006〕1279號(hào)規(guī)定：由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

R公司可以選擇對(duì)上月發(fā)票全額沖紅，重新開具藍(lán)字發(fā)票，并將銷售額和折扣額開具在同一張發(fā)票上，也可以只對(duì)折扣額開具單獨(dú)一張紅字發(fā)票，目前將上月的折扣在次月銷售發(fā)票中單獨(dú)開一行負(fù)數(shù)金額的做法存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最優(yōu)的做法是，R公司盡量在當(dāng)月開票時(shí)，就按當(dāng)月銷售量結(jié)算出折扣金額，銷售額和折扣額開具在同一張發(fā)票上，并按折扣金額記錄賬簿，沖減銷售收入。按折扣后得單價(jià)和金額結(jié)算和開票，也是可以的，但要看折扣金額和折扣價(jià)對(duì)原價(jià)格影響有多大，以免形成過低的銷售價(jià)格。

稅務(wù)部門提出R公司的8元獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)為將貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)和實(shí)物折扣應(yīng)視同銷售，這在實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議，各地知行不一。實(shí)物折扣包括買一送一、購A贈(zèng)送B，成套、捆綁銷售、買一定量送量等買物贈(zèng)物的方式，多地稅務(wù)認(rèn)為不是無償贈(zèng)送，不對(duì)贈(zèng)品視同銷售。

在《在國稅總局關(guān)于中外合資南京中萃食品有限公司飲料折扣銷售額征收增值稅問題的批復(fù)國稅函[1996]598號(hào)》中

江蘇省國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于南京萃食品有限公司飲料折扣銷售額免征增值稅問題的請(qǐng)示》（蘇國稅發(fā)[1996]430號(hào)）收悉。關(guān)于該公司采用數(shù)量折扣方式銷售貨物，在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票的"數(shù)量"欄中同時(shí)反映購買數(shù)量和折扣數(shù)量，在"單價(jià)"欄中注明統(tǒng)一價(jià)格，只是在"金額"欄沒有列明折扣金額，是否可按折扣后的金額征收增值稅問題，經(jīng)研究，同意你局意見：對(duì)該公司以上述方式銷售貨物可按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的法規(guī)〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）第二條第二款的法規(guī)依折扣后的銷售額征收增值稅，并且應(yīng)要求該公司今后在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，按法規(guī)逐欄填寫。

發(fā)票的開具方式?jīng)Q定了稅的判斷和征收，最優(yōu)的方法是將主要售品和實(shí)物贈(zèng)品的各自數(shù)量和市場(chǎng)價(jià)格分開開具，再將折扣單獨(dú)開具一行。有些時(shí)候?qū)λ嘟?jīng)銷商因?yàn)槭莻€(gè)人，銷售是不開發(fā)票，結(jié)果因?yàn)椴粷M足折扣發(fā)票的開具規(guī)定，導(dǎo)致銷售返款返點(diǎn)不能從銷售額中扣除，造成增值稅多繳。

綜上，R公司需調(diào)整合同條款、結(jié)算方式、賬務(wù)記錄方式，尤其是發(fā)票開具的方式必須按稅法的規(guī)定開具，否則不能從銷售額中扣除折扣額。

原文：

銷售獎(jiǎng)勵(lì)還是銷售折扣

來源：利川市國家稅務(wù)局作者：孫述奎

近日國稅檢查組對(duì)某商貿(mào)公司(R公司)的納稅情況進(jìn)行了檢查，該公司在2015年5月1日正式經(jīng)營，經(jīng)營的項(xiàng)目主要是T公司 (水泥生成企業(yè)) 水泥銷售中民用市場(chǎng)水泥總經(jīng)銷（也就是除去重點(diǎn)工程、重點(diǎn)企業(yè)客戶等實(shí)行先貨后款銷售之外），截至2016年5月底，主營業(yè)務(wù)收入達(dá)1.5億元。

經(jīng)調(diào)查核實(shí)，R公司經(jīng)銷商需求水泥時(shí)候，先將發(fā)貨信息發(fā)送到開票員手機(jī)，開票員在開票系統(tǒng)中制作“發(fā)貨單”，發(fā)貨單的主要要素：客戶名稱、貨物名稱及型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額、車輛信息等。制作完成后傳遞到收款人員，收款人員確認(rèn)該經(jīng)銷商不差款或經(jīng)授權(quán)后，才審核通過，開票人員方能開出“出庫單”，交司機(jī)經(jīng)司磅員稱重后到水泥倉庫裝車。

銷售部門的核對(duì)統(tǒng)計(jì)人員田某主要負(fù)責(zé)監(jiān)督該公司開票收款工作，并每天核對(duì)統(tǒng)計(jì)銷售開票數(shù)量金額與收款員的收款金額。檢查組通過突擊方式檢查了田某的電腦，取得了原始的銷售核對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)《2015-2016年度銷售出庫水泥統(tǒng)計(jì)表》（以下簡(jiǎn)稱“統(tǒng)計(jì)表”）及《R公司銷售水泥收款開票日記表》（以下簡(jiǎn)稱“日記表”）。

經(jīng)對(duì)銷售科調(diào)查核實(shí)，銷售部門制定了對(duì)經(jīng)銷商的管理考核辦法，每月統(tǒng)計(jì)出各經(jīng)銷商按月完成的銷售任務(wù)，確認(rèn)“考核兌現(xiàn)金額”，制作《*年*月區(qū)域經(jīng)銷商任務(wù)考核兌現(xiàn)表》（以下簡(jiǎn)稱“兌現(xiàn)表”），該表經(jīng)由銷售部、財(cái)務(wù)部、公司領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后，傳遞到開票員，將考核兌現(xiàn)金額倒入經(jīng)銷商個(gè)人賬戶（開票系統(tǒng)中的個(gè)人預(yù)收款賬戶），每次經(jīng)銷商提水泥，收款人員從該賬戶中扣減其相應(yīng)的預(yù)收貨款。

檢查人員從田某電腦里獲取了原始的《日記表》，明確記錄了“返銷金額”或“返款”，該數(shù)據(jù)與《兌現(xiàn)表》中統(tǒng)計(jì)的“合計(jì)”欄數(shù)據(jù)一致。開票員依據(jù)該《兌現(xiàn)表》將考核兌現(xiàn)金額分戶倒入經(jīng)銷商個(gè)人預(yù)收款賬戶。

每月底開票系統(tǒng)會(huì)生成《銷售出庫統(tǒng)計(jì)表》，銷售部門的田某會(huì)根據(jù)這個(gè)出庫統(tǒng)計(jì)表分戶開具《湖北省增值稅普通發(fā)票》，結(jié)合到銷售科傳遞過來的《兌現(xiàn)表》，并在同一張發(fā)票上，對(duì)經(jīng)銷商的獎(jiǎng)勵(lì)額在發(fā)票金額欄同時(shí)做負(fù)數(shù)處理。

財(cái)務(wù)主管、銷售主管均確認(rèn)：對(duì)經(jīng)銷商發(fā)生的獎(jiǎng)勵(lì)，不能退現(xiàn)金，只是在發(fā)貨系統(tǒng)中按優(yōu)惠價(jià)格提取水泥。

檢查人員從R公司的水泥經(jīng)銷商譚某處取得《水泥經(jīng)銷合同》（合同編號(hào)：RF15-JX-11）一份，合同第八條第一款約定銷售獎(jiǎng)勵(lì)措施：甲方（注：譚某）按乙方（注：R公司）要求完成當(dāng)月銷售任務(wù)的80%以上（含80%）時(shí)，乙方次月七日內(nèi)按甲方實(shí)際提貨數(shù)量每噸獎(jiǎng)勵(lì)8.00元。……該獎(jiǎng)勵(lì)由銷售部會(huì)同財(cái)務(wù)部匯總審核后，報(bào)總經(jīng)理審批，不退現(xiàn)金僅限于優(yōu)惠價(jià)格提取水泥……。進(jìn)一步證實(shí)財(cái)務(wù)主管所陳述的對(duì)經(jīng)銷商的折扣額，以及開具普通發(fā)票的負(fù)數(shù)金額，實(shí)為對(duì)經(jīng)銷商的銷售獎(jiǎng)勵(lì)。

那么對(duì)該部分扣減了銷售收入的返款、返銷款是否屬于稅收上規(guī)定的銷售折扣呢？是否可以按規(guī)定稅前扣減銷售收入呢？

首先列羅下涉及銷售折扣的文件政策規(guī)定：

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入

第六條銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

第七條銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

第八條企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中華人民共和國財(cái)政部 財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)

第六十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。

銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。

銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

前款所稱現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

第六十一條小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

3、國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)第二條第二款

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

4、國稅函〔2010〕56號(hào)

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

5、國稅函〔2006〕1279號(hào)：

納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

從以上政策規(guī)定看，R公司對(duì)經(jīng)銷商的返款、返銷款，不滿足現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣或銷售折讓的要件，顯然都不屬于現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣或銷售折讓。但R公司財(cái)務(wù)人員確實(shí)按照采取折扣方式銷售貨物開具發(fā)票的，這就不符合稅收的規(guī)定了，所以應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。

但是財(cái)務(wù)人員卻始終認(rèn)為，我既沒有收到該部分水泥款，也實(shí)實(shí)在在對(duì)經(jīng)銷商在下次出庫水泥時(shí)候給予折扣折讓了，這個(gè)增值稅稅款應(yīng)當(dāng)扣減才對(duì)。

我們?cè)購拈_票處理環(huán)節(jié)入手分析：

R公司開具銷售發(fā)票的時(shí)間是每月底，采取分戶匯總開具的，這樣才能將返款、返銷款在發(fā)票上給予相應(yīng)金額欄負(fù)數(shù)處理。這樣開具發(fā)票符合稅收的規(guī)定嗎？

1、中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則

第二十五條向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第二十六條填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

2、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則  第三十八條第四款規(guī)定 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

3、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第五十九條第二款中關(guān)于確認(rèn)銷售商品收入規(guī)定，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

就按財(cái)務(wù)人員所說的，是對(duì)經(jīng)銷商的折扣折讓，但匯總填開發(fā)票是不符合發(fā)票開具規(guī)定的，R公司并沒有按照上述發(fā)票開具的要求執(zhí)行，導(dǎo)致的結(jié)果是什么呢？那就是國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)第二條第二款規(guī)定，將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?？磥鞷公司這樣開具負(fù)數(shù)發(fā)票，還是要補(bǔ)繳稅款的。

到底按照哪條哪款補(bǔ)繳增值稅呢？再做下分析：

1、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條第八款規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

2、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則釋義 在對(duì)細(xì)則第四條釋義，確定視同銷售貨物行為時(shí)需要注意的問題一項(xiàng)中明確：這里需要補(bǔ)充說明一點(diǎn)，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)和用作實(shí)物折扣的，也屬于稅法所說的“無償贈(zèng)送他人”的范圍。

財(cái)務(wù)人員很不理解，水泥并不是無償贈(zèng)送的，是經(jīng)銷商完成相應(yīng)的銷售任務(wù)，R公司才會(huì)送的。這里需要說清的是無償并不等于無條件----經(jīng)銷商完成相應(yīng)的銷售任務(wù)是條件，這個(gè)無償是與有償相對(duì)而言的，增值稅實(shí)施細(xì)則第三條就說明了：本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。向經(jīng)銷商獎(jiǎng)勵(lì)的這部分水泥，R公司是不會(huì)再收錢的。再則釋義中明確說明了納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)和用作實(shí)物折扣的，也屬于稅法所說的“無償贈(zèng)送他人”的范圍。

綜上所述，R公司對(duì)經(jīng)銷商的返款、返銷款實(shí)為對(duì)經(jīng)銷商的獎(jiǎng)勵(lì)款，不符合銷售折扣折讓的稅收政策規(guī)定，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，并按稅收征管法的規(guī)定加收滯納金、處以罰款處罰。

作者：湖北省利川市國家稅務(wù)局孫述奎