福建國稅2017年7月解答企業(yè)所得稅等的24個熱點和難點問題
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-10-03
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來源：福建國家稅務局摘自《2017年7月12366熱點和難點問題集》
47.我公司為某企業(yè)的企業(yè)文化制作成MV進行宣傳展示，是否需要繳納文化事業(yè)建設費？
答：一、根據《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費政策及征收管理問題的通知》（財稅〔2016〕25號）規(guī)定：“一、在中華人民共和國境內提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位，應按照本通知規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費。”
二、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定：“（六）現代服務。
……
3. 文化創(chuàng)意服務。
……
（3）廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
……
你公司在制作的同時提供了宣傳展示服務，屬于廣告服務，需要按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費。
48.納稅人繳納文化事業(yè)建設費時對減除支付的廣告發(fā)布費是否有時限要求？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費政策及征收管理問題的通知》（財稅〔2016〕25號）第三條規(guī)定：“繳納文化事業(yè)建設費的單位（以下簡稱繳納義務人）應按照提供廣告服務取得的計費銷售額和3％的費率計算應繳費額，計算公式如下：
應繳費額＝計費銷售額*3%
計費銷售額，為繳納義務人提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額。
繳納義務人減除價款的，應當取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。”
因此，上述文件并沒有規(guī)定扣除的時間，只要取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證可以減除。
49.批發(fā)超豪華小汽車是否需要繳納消費稅？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于對超豪華小汽車加征消費稅有關事項的通知》(財稅〔2016〕129號)規(guī)定：“一、‘小汽車’稅目下增設‘超豪華小汽車’子稅目。征收范圍為每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對超豪華小汽車，在生產(進口)環(huán)節(jié)按現行稅率征收消費稅基礎上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。
二、將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。”
因此，超豪華小汽車在生產(進口)環(huán)節(jié)征收消費稅基礎上，在零售環(huán)節(jié)需要加征10%的消費稅，批發(fā)環(huán)節(jié)不需要繳納消費稅。
50.減征1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅的稅收優(yōu)惠政策是否僅針對國產車？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于減征1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅的通知》（財稅[2016]136號）規(guī)定：“二、本通知所稱乘用車，是指在設計和技術特性上主要用于載運乘客及其隨身行李和(或)臨時物品、含駕駛員座位在內最多不超過9個座位的汽車。具體包括：
……
(四)進口乘用車。參照國產同類車型技術參數認定。”
因此，享受減征1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅的稅收優(yōu)惠政策的車輛也包括進口乘用車。
51.向非金融機構借款，按規(guī)定可以扣除不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。其中“金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分”是指金融企業(yè)對外公布的貸款利率，還是實際金融機構貸款合同中的優(yōu)惠貸款利率？
答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)規(guī)定：“‘金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明’中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。‘同期同類貸款利率’是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
……
七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關事項已經按照本公告規(guī)定處理的，不再調整;已經處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業(yè)應納稅所得額。“
因此，“金融企業(yè)同期同類貸款利率” 是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
52.企業(yè)通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構進行公益性捐贈，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？是否包括縣級？
答：一、根據《財政部 國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）規(guī)定：“五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構。
……
八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。”
二、根據《財政部 國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）規(guī)定：“一、企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。
縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。”
因此，通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業(yè)的捐贈支出，并取得加蓋相關單位印章的公益性捐贈票據的可以按上述規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除，包括縣級。
53.在超市購買預付卡取得不征稅發(fā)票，消費時不再開具發(fā)票，該不征稅發(fā)票是否可以作為稅前扣除憑證？
答：對于企業(yè)購買、充值預付卡，應在業(yè)務實際發(fā)生時按照規(guī)定取得業(yè)務實際發(fā)生憑據進行扣除，在購買或充值環(huán)節(jié)，只能取得稅率欄為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票，預付卡應作為企業(yè)的資產進行管理，充值時發(fā)生的相關支出不得稅前扣除。
54.我公司按工資總額的0.8%繳納工會經費至地稅局，這部分工會經費是否需要憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》才能在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據《國家稅務總局關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第24號)規(guī)定：“根據《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據管理的有關規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據監(jiān)制章的《工會經費收入專用收據》，同時廢止《工會經費撥繳款專用收據》。為加強對工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現就工會經費稅前扣除憑據問題公告如下：一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。”
另根據《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告》(國家稅務總局公告2011年30號)規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。”
因此，若是在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。
55.實行核定應納所得稅額方式征收所得稅的企業(yè)，超過定額的季度應如何預繳申報？
答: 根據《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第十四條規(guī)定：“納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：
（一）納稅人在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法，按月或按季分期預繳。
（二）在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應納稅額，由納稅人按月或按季填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報期限內進行納稅申報。
（三）納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。”
因此，實行核定應納所得稅額方式的企業(yè)，超過定額的季度也按確定的應納稅額進行預繳申報，年度終了后再按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。
56.企業(yè)所得稅采取核定征收方式的企業(yè)，其合同能源管理項目能否享受“三免三減半”優(yōu)惠政策？
答：根據《國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于落實節(jié)能服務企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關征收管理問題的公告》(國家稅務總局 國家發(fā)展改革委公告2013年第77號)規(guī)定：“一、對實施節(jié)能效益分享型合同能源管理項目(以下簡稱項目)的節(jié)能服務企業(yè)，凡實行查賬征收所得稅的居民企業(yè)并符合企業(yè)所得稅法和本公
告有關規(guī)定的，該項目可享受財稅〔2010〕110號規(guī)定的企業(yè)所得稅‘三免三減半’優(yōu)惠政策。如節(jié)能服務企業(yè)的分享型合同約定的效益分享期短于6年的，按實際分享期享受優(yōu)惠。”
因此，企業(yè)所得稅為核定征收的企業(yè)的合同能源管理項目不能享受“三免三減半”優(yōu)惠政策。
57.企業(yè)進行國債投資，應于何時確認其國債利息收入？
答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第36號）第一條第一款規(guī)定：“（一）國債利息收入時間確認
1.根據企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現。
2.企業(yè)轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現。”
因此，納稅人應根據上述文件規(guī)定確認國債利息收入的時間。
58.高新技術企業(yè)認定需要提供三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表，近三個年度是否包括申報當年？
答：根據《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號)第三條第一項規(guī)定：“《認定辦法》第十一條‘須注冊成立一年以上’是指企業(yè)須注冊成立365個日歷天數以上；‘當年’、‘最近一年’和‘近一年’都是指企業(yè)申報前1個會計年度；‘近三個會計年度’是指企業(yè)申報前的連續(xù)3個會計年度（不含申報年）；‘申請認定前一年內’是指申請前的365天之內（含申報年）。”
因此，納稅人所述情形為不包含申報當年的三個年度。
59.化妝品銷售企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出如何在稅前扣除？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號 ）規(guī)定：“一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
……
四、本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行。”
因此，對化妝品制造或銷售企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
60.房地產開發(fā)企業(yè)的土地閑置費在計算企業(yè)所得稅時是否可以稅前扣除？
答：根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十七條規(guī)定：“開發(fā)產品計稅成本支出的內容如下：
（一）土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發(fā)使用權（或開發(fā)權）而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。
……”
因此，房地產開發(fā)企業(yè)的土地閑置費在計算企業(yè)所得稅時可以稅前據實扣除。
61.商貿企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，是否可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額？
答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規(guī)定：“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。”
因此，商業(yè)企業(yè)不屬于從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，不適用上述規(guī)定，不可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
62.企業(yè)為員工租房而支付的費用，企業(yè)所得稅稅前扣除時應如何處理？
答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。”
因此，根據上述規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式向職工提供的住房補助或以非貨幣形式提供住房的支出均應列入職工福利費的內容，若企業(yè)為員工租房，與公寓直接簽訂租賃協(xié)議并取得抬頭為公司發(fā)票，可以作為職工福利費計算稅前扣除。若員工以個人名義簽訂租房協(xié)議，取得抬頭為個人的租房發(fā)票，公司憑該發(fā)票為其報銷租房費用，不能列入職工福利費，屬于與企業(yè)無關的支出不能在稅前扣除。
63.公司繳納的車輛購置稅能否在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第五十八條規(guī)定：“固定資產按照以下方法確定計稅基礎：
(一)外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎……”
另根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”
因此，公司購進該車輛時應根據上述文件規(guī)定將車輛購置稅并入計稅基礎，通過固定資產計提折舊進行稅前扣除。
64.外購專利形成的無形資產攤銷費用是否可以加計扣除？
答：根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定：“一、研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍。
……
（一）允許加計扣除的研發(fā)費用。
……
4.無形資產攤銷。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。
……”
因此，外購取得的專利權如果是用于研發(fā)活動，所產生的無形資產攤銷費用可以加計扣除；如果購入以后不再利用該無形資產研發(fā)，則不可以加計扣除。
65.關聯業(yè)務往來報告表中《報告企業(yè)信息表》里的“正常報告”、“更正報告”以及“補充報告”應該如何選擇？
答：根據《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）附件2《<中華人民共和國企業(yè)年度關聯業(yè)務往來報告表（2016年版）>填報說明》規(guī)定：“企業(yè)根據具體情況選填‘正常報告’、‘更正報告’或者‘補充報告’。
正常報告：報告期內，企業(yè)第一次年度報告為‘正常報告’；
更正報告：報告期內，企業(yè)對已報告內容進行更正的為‘更正報告 ’；
補充報告：報告期后，由于企業(yè)自查、主管稅務機關評估等發(fā)現以前年度報告有誤而更改報告為‘補充報告’。”
因此，納稅人根據上述文件規(guī)定，結合實際情況選填“正常報告”、“更正報告”或“補充報告”。
66.關聯業(yè)務往來報告表中《報告企業(yè)信息表》里的“200企業(yè)內部部門信息”應該如何填報？
答：根據《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）附件2：國家稅務總局公告2016年第42號規(guī)定：“‘200企業(yè)內部部門信息’：企業(yè)應根據實際情況，從最頂層起填報。同一業(yè)務職能涉及超過一個層級部門的，可以合并填報。”
67.簡并稅率后，外貿企業(yè)出口按13%稅率購進的貨物，出口退稅率應如何調整？
答：根據《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號 ）規(guī)定：“自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率?，F將有關政策通知如下：
三、本通知附件2所列貨物的出口退稅率調整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。
外貿企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率;購進時已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關單上注明的出口日期執(zhí)行。”
因此，外貿企業(yè)在2017年8月31日前出口按13%稅率購進的貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。
68.生產出口企業(yè)已認證的進項發(fā)票，被判定為失控發(fā)票，是否會影響退稅？
答：根據《國家稅務總局關于走逃（失聯）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）規(guī)定：
“二、走逃（失聯）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的處理
……
（二）增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經申報抵扣的，一律先作進項稅額轉出；已經辦理出口退稅的，稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保。經核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔保并繼續(xù)辦理出口退稅。”
因此，按照上述文件規(guī)定，生產出口企業(yè)一般納稅人取得異常憑證，按上述規(guī)定處理。
69.是否所有出口企業(yè)都需要實行無紙化退稅？
答：根據《福建省國家稅務局關于推進出口退（免）稅無紙化申報管理試點的公告》（閩國稅公告〔2016〕4號）規(guī)定：“二、主管國稅機關按照‘嚴控風險、企業(yè)自愿’的原則，根據出口退（免）稅管理和出口稅收信息化建設等情況，可選取部分稅法遵從度好并符合以下條件的出口企業(yè)為出口退（免）稅無紙化管理試點企業(yè)：
（一）自愿申請開展出口退（免）稅無紙化管理試點工作，向主管國稅機關承諾能夠履行相關稅收法律法規(guī)權利和義務，并按規(guī)定將有關申報資料留存企業(yè)備案；
（二）出口退（免）稅企業(yè)分類管理類別為一類、二類、三類；
（三）有稅控數字簽名證書，且能按規(guī)定報送經數字簽名后的出口退（免）稅全部申報資料的電子數據。”
因此，符合條件的企業(yè)可以自愿選擇是否進行無紙化退稅申報。
70.出口備案信息有多處錯誤，是否直接撤回，重新進行備案？
答：根據《國家稅務總局關于進一步加強出口退（免）稅事中事后管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第1號）第二條規(guī)定：“因合并、分立、改制重組等原因撤回出口退（免）稅備案的出口企業(yè)或其他單位（以下簡稱撤回備案企業(yè)）… …”
因此，企業(yè)只有因合并、分立、改制重組等原因可以撤回出口退（免）稅備案，備案信息有誤的應直接更正。
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