二十二冶集團虛開勞務發(fā)票列支工資，唐山市稅務局、河北省稅務局兩審敗訴
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-10-17
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基本事實：
中國二十二冶集團有限公司2008年至2013年期間取得承德市4戶勞務派遣公司虛開的勞務費發(fā)票146,977,060.12元，
1、原告利用虛開勞務費發(fā)票套取資金，以趕工費、獎金、施工補貼、高原津貼等名義發(fā)放給本單位員工的145,422,763.12元。
2、原告利用虛開勞務費發(fā)票套取資金，原告機械電氣安裝工程分公司綜合管理部2012年7月用轉(zhuǎn)賬支票購入招待客戶用酒115,800元。
3、原告利用虛開勞務費發(fā)票套取資金，原告金屬結(jié)構(gòu)工程分公司2010年至2013年期間發(fā)生的食堂招待費239,003元、購買紅酒包裝盒3,500元、印度業(yè)主來唐考察費31,511元。
4、原告利用虛開勞務費發(fā)票套取資金，以就餐補貼、節(jié)日補助、話費補助名義支付給非本公司員工483,673元。2009年5月至2013年7月，金屬結(jié)構(gòu)工程分公司在合同中沒有約定的情況下，以現(xiàn)金方式支付給非本公司員工的駐場監(jiān)理人員就餐補貼400,673元、節(jié)日補助81,100元、話費補助1,900元。
5、原告為取得涉案虛開發(fā)票，向承德中泰勞務派遣有限公司等企業(yè)額外支付虛開發(fā)票金額1.2％-3％的”管理費”3,474,276.37元。
二十二冶在干什么：
審計署報告《中國冶金科工集團有限公司2012年度》
2012年至2013年6月，所屬二十二冶及其下屬12家單位采取虛開勞務費發(fā)票或直接以勞務分包預結(jié)算單入賬等方式套取資金8,666.84萬元，主要用于發(fā)放職工工資性津貼及獎金。
審計署《2013年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》
有些公司甚至不惜以違規(guī)形式獲取資金，來為職工發(fā)放補貼、獎金。例如，中冶集團所屬中國二十二冶集團有限公司及其下屬12家單位，2012年至2013年6月，采取虛開勞務費發(fā)票或直接以勞務分包預結(jié)算單入賬等方式，套取資金8,666.84萬元，主要用于發(fā)放職工工資性津貼及獎金。
2009年至2012年5月，國家核電技術(shù)有限公司(下稱“國家核電”)所屬國核電力規(guī)劃設(shè)計研究院勘測分院通過虛列野外津貼和虛開發(fā)票報銷等方式，將371.41萬元轉(zhuǎn)到賬外存放，用于向職工發(fā)放獎金、過節(jié)費等。
2011年至2012年，大唐集團所屬大唐同舟科技有限公司和大唐國際燃料公司通過虛列派遣勞務人員費用套取211.40萬元現(xiàn)金設(shè)立“小金庫”，全部用于向領(lǐng)導班子成員及中層管理人員發(fā)放獎金。
爭議焦點：
利用虛開發(fā)票套取資金發(fā)放的工資薪金不屬于按企業(yè)工資制度規(guī)定發(fā)放的合理工資薪金。
利用虛開發(fā)票虛列成本
唐山國家稅務局稽查局（被告、上訴方）：吧啦吧啦
河北省國家稅務局（被告、上訴方）：吧啦吧啦
中國二十二冶集團有限公司（原告、被上訴方）：吧啦吧啦
（一審）河北省唐山市路北區(qū)人民法院（節(jié)選）：
原告認為給職工支付的145,422,763.12元工資未違反本公司的工資制度，被告否認原告支付145,422,763.12元工資的合理性，但未提供充分證據(jù)予以證明，應承擔舉證不能的法律責任，該工資應認定為合理支出。應當指出，企業(yè)職工工資的合理性與工資資金的來源方式是否合法沒有必然聯(lián)系，原告虛開發(fā)票套取本企業(yè)資金，其行為違法并不必然導致原告使用套取的資金給職工發(fā)放工資違法。
本案爭議的145,422,763.12元工資性支出是原告生產(chǎn)經(jīng)營中客觀存在的成本，被告根據(jù)該資金來源的違法性否定為職工支付工資的合理性既不符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條之規(guī)定，也存在主要證據(jù)不足的問題。被告認定145,422,763.12元工資性支出為應調(diào)增應納稅所得額依法不能成立，以此為依據(jù)作出的稅務處理決定依法應予撤銷。
（二審）河北省唐山市中級人民法院（節(jié)選）：
上訴人及被上訴人對于該145,422,763.12元屬于給職工支付的工資并無異議。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼。
上訴人認定145,422,763.12元工資性支出不準在稅前扣除，為應調(diào)增應納稅所得額，不符合上述法律法規(guī)的規(guī)定，作出的稅務處理決定理據(jù)不足，依法應予撤銷。
附件:
中國二十二冶集團有限公司與唐山市國家稅務局稽查局、河北省國家稅務局其他一審行政判決書
河北省唐山市路北區(qū)人民法院 行政判決書 （2017）冀0203行初366號
http://wenshu.court.gov.cn/content/content?DocID=0202152e-f77b-4cad-9c31-a90f0072d3dc&KeyWord=%EF%BC%882017%EF%BC%89%E5%86%800203%E8%A1%8C%E5%88%9D366%E5%8F%B7
國家稅務總局唐山市稅務局稽查局與國家稅務總局河北省稅務局、中國二十二冶集團有限公司稅務處理決定二審行政判決書
河北省唐山市中級人民法院行政判決書（2018）冀02行終474號
http://wenshu.court.gov.cn/content/content?DocID=e770e9c7-07f8-46a2-bd60-a97200c79381&KeyWord=%EF%BC%882017%EF%BC%89%E5%86%800203%E8%A1%8C%E5%88%9D366%E5%8F%B7
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