預(yù)收類款項(xiàng)增值稅實(shí)務(wù)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-09
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來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：李冼
編者按：在實(shí)務(wù)中，分配股息扣繳時(shí)點(diǎn)如何確認(rèn)，把握政策不準(zhǔn)遭處罰，與新疆地稅的朋友交流后整理成文。本文試與大家探討，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
案例概況
天天汽車美容有限公司是小規(guī)模納稅人，專門從事汽車美容和洗滌業(yè)務(wù)。2017年8月從事促銷活動(dòng)，存1萬(wàn)元送5000活動(dòng)，共收到客戶預(yù)存款80萬(wàn)元。問(wèn)納稅人收取的預(yù)存款的財(cái)稅處理？
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）。
《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）。
二、實(shí)務(wù)分析
會(huì)計(jì)處理：
2017年8月，收到客戶預(yù)存款80萬(wàn)元。
借：銀行存款 80萬(wàn)
貸：預(yù)收賬款 80萬(wàn)
稅務(wù)處理：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
... ...
根據(jù)以上規(guī)定，營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅行為納稅義務(wù)，必須是在提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或完成服務(wù)后收到的款項(xiàng)，才能確定增值稅應(yīng)稅收入。
天天汽車美容公司2017年8月，收到客戶預(yù)存款80萬(wàn)元，因?yàn)槠嚸廊莘?wù)尚未提供，所以，并未產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。
發(fā)票開(kāi)具： 根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）的規(guī)定，發(fā)票應(yīng)在確認(rèn)收入時(shí)開(kāi)具。
天天汽車美容公司2017年8月，收到客戶預(yù)存款80萬(wàn)元，因并未產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，不確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票。
思考：天天汽車美容公司2017年8月，收到客戶預(yù)存款80萬(wàn)元，什么時(shí)候方可開(kāi)具發(fā)票？請(qǐng)說(shuō)明你的觀點(diǎn)和理由。
編者按：在實(shí)務(wù)中，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間決定發(fā)票開(kāi)具時(shí)間，換言之，收入決定開(kāi)票。 本文試與大家探討，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
案例概況
天天汽車美容有限公司是小規(guī)模納稅人，專門從事汽車美容和洗滌業(yè)務(wù)。2017年8月從事促銷活動(dòng)，存1萬(wàn)元送5000活動(dòng)，共收到客戶預(yù)存款80萬(wàn)元。如果客戶要求開(kāi)票才能付款，天天汽車美容公司收到預(yù)存款其中的50萬(wàn)元時(shí)開(kāi)具了發(fā)票。問(wèn)天天汽車美容公司收取的預(yù)存款如何進(jìn)行增值稅財(cái)稅處理？
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）。
《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）。
二、實(shí)務(wù)分析
（一）收到預(yù)收款的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
會(huì)計(jì)處理：
2017年8月，收到客戶預(yù)存款80萬(wàn)元，應(yīng)客戶要求并開(kāi)具了發(fā)票。
借：銀行存款 80萬(wàn)
貸：預(yù)收賬款 77.17萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.83萬(wàn)
稅務(wù)處理：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
... ...
根據(jù)以上規(guī)定，營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅行為納稅義務(wù)，必須是在提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或完成服務(wù)后收到的款項(xiàng)，才能確定增值稅應(yīng)稅收入。提前開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
一句話總結(jié)：收入確認(rèn)與發(fā)票開(kāi)具時(shí)間的關(guān)系，納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)發(fā)票開(kāi)具時(shí)間；提前開(kāi)具發(fā)票，提前確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間。
天天汽車美容公司2017年8月，收到客戶預(yù)存款80萬(wàn)元，因?yàn)槠嚸廊莘?wù)尚未提供，所以，并未產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。但因其中50萬(wàn)元提前開(kāi)具發(fā)票，也必須提前確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間，需要申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額2.83萬(wàn)元。
發(fā)票開(kāi)具： 根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）的規(guī)定，發(fā)票應(yīng)在確認(rèn)收入時(shí)開(kāi)具。
天天汽車美容公司2017年8月，收到客戶預(yù)存款80萬(wàn)元，因并未產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，不確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票。但其中50萬(wàn)元提前開(kāi)票，未開(kāi)票的應(yīng)在提供汽車美容服務(wù)完成后或過(guò)程中開(kāi)具發(fā)票。
（二）提供服務(wù)完成的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
會(huì)計(jì)處理：
2017年9月，假如收到預(yù)存款的汽車美容服務(wù)完成。
借：預(yù)收賬款 77.17萬(wàn)
貸：營(yíng)業(yè)收入 75.47萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.70萬(wàn)
稅務(wù)處理：因預(yù)收款80萬(wàn)元全部提供服務(wù)完畢，會(huì)計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入，增值稅也應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)收入完畢，但因提前開(kāi)票已經(jīng)的增值稅2.83萬(wàn)元不能再次納稅，否則就重復(fù)繳稅了。
因此，80萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入75.47萬(wàn)元（=80/（1+6%）），累計(jì)應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額1.70萬(wàn)元（=75.47*6%-2.83）。9月份需要申報(bào)完成預(yù)收款未開(kāi)票已完成服務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額1.70萬(wàn)元。
發(fā)票開(kāi)具： 2017年9月，假如收到預(yù)存款的汽車美容服務(wù)完成，應(yīng)對(duì)預(yù)收款80萬(wàn)元開(kāi)具發(fā)票，因提前開(kāi)具發(fā)票50萬(wàn)元，因此只能對(duì)8月份未開(kāi)票預(yù)存款的客戶開(kāi)具發(fā)票30萬(wàn)元。
溫馨提示：天天汽車美容公司8月份的會(huì)計(jì)處理與稅收處理導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表收入與增值稅申報(bào)表的收入屬于正常的會(huì)稅差異。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表的填報(bào)依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而增值稅申報(bào)表的填報(bào)依據(jù)是《增值稅暫行條例》和《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》，依據(jù)不同，差異正常。
思考：天天汽車美容公司2017年8月，收到客戶預(yù)存款80萬(wàn)元，提前開(kāi)具50萬(wàn)元的發(fā)票，客戶能否抵扣？存在什么樣的法律后果。請(qǐng)說(shuō)明你的觀點(diǎn)和理由。
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