研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中的關(guān)注點(diǎn)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-10
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江蘇國稅根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)及國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，從2016年度起執(zhí)行新的政策。同時(shí)文件明確要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)后續(xù)管理和核查工作，每年核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。為幫助納稅人更好理解應(yīng)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)正確做好新政策出臺(tái)后的首個(gè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠備案工作，下面將結(jié)合相關(guān)政策就相關(guān)費(fèi)用的歸集和申報(bào)備案工作提出主要關(guān)注點(diǎn)。
一、
費(fèi)用歸集中的關(guān)注點(diǎn)：
1、人工費(fèi)用：
（1）可計(jì)算加計(jì)扣除人員應(yīng)為直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員；
（2）人員費(fèi)用僅為工資薪金和“五險(xiǎn)一金” 以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；
（3）外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)，分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除，按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)取得勞務(wù)派遣公司開具的發(fā)票作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。
2、直接投入：
（1）直接投入費(fèi)用中能明確用于相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)憑相關(guān)憑證直接記入；
（2）不再強(qiáng)調(diào)專門用于研發(fā)項(xiàng)目。2015年97號(hào)公告對(duì)部分研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生費(fèi)用不再要求專門用途，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（3）直接投入中外購專門用于研發(fā)活動(dòng)的可以按照相關(guān)憑證登記；內(nèi)部發(fā)生的則應(yīng)通過內(nèi)部結(jié)算價(jià)或者作為費(fèi)用、成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分?jǐn)偂?br />
3、折舊費(fèi)用：
（1）可計(jì)入加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用僅指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，不含不動(dòng)產(chǎn)；
（2）企業(yè)選擇采用加速折舊稅收優(yōu)惠的，應(yīng)對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。即企業(yè)2015年12月購進(jìn)研發(fā)設(shè)備600萬，會(huì)計(jì)與稅收確定折舊年限都為5年，不考慮殘值，稅收上采用年數(shù)總和法申報(bào)當(dāng)年加速折舊額200萬，會(huì)計(jì)上按平均年限法計(jì)提折舊120萬，則應(yīng)按120萬計(jì)算加計(jì)扣除。如果會(huì)計(jì)與稅收都采用年數(shù)總和法，則可按200萬申報(bào)加計(jì)扣除。
4、無形資產(chǎn)攤消：
對(duì)于外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)和稅收相關(guān)規(guī)定攤消記入。對(duì)于內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，如企業(yè)上年自行研發(fā)形成的專利A又用于新研發(fā)項(xiàng)目B，假設(shè)A價(jià)值100萬，分10年攤消，每年攤消10萬，另可申報(bào)加計(jì)扣除5萬。但計(jì)入B項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的應(yīng)只為10萬，即加計(jì)扣除額不可在項(xiàng)目中重復(fù)扣除。
5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等：
外購專門用于研發(fā)活動(dòng)的可以按照相關(guān)憑證登記；內(nèi)部發(fā)生的應(yīng)當(dāng)按照《新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等分配表》等類似分配表匯總登記。
二、
其它應(yīng)關(guān)注點(diǎn)：
（1）支付境外發(fā)生費(fèi)用應(yīng)依據(jù)相關(guān)合同分清是勞務(wù)所得還是服務(wù)外包，對(duì)于委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除；
（2）合理劃分費(fèi)用化和資本化支出。企業(yè)在開發(fā)階段的支出，符合資本化支出部分在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”核算，并在攤消期內(nèi)按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
（3）正確處理稅收與會(huì)計(jì)差異。企業(yè)按照財(cái)企[2007]194號(hào)核算研發(fā)費(fèi)用，但適用加計(jì)扣除的費(fèi)用必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)及國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)文件規(guī)定。即如果企業(yè)2016年會(huì)計(jì)核算研發(fā)支出100萬，其中費(fèi)用化80萬，資本化20萬。但其中符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)及國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)的費(fèi)用化支出60萬，資本化支出16萬。則當(dāng)年可加計(jì)扣除的費(fèi)用為30萬，當(dāng)年及以后可攤消的無形資產(chǎn)成本為24萬。
（4）慎重考慮選擇不征稅收入。企業(yè)取得來自政府部門的財(cái)政撥款，企業(yè)作為不征稅收入處理的，用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。企業(yè)在收到當(dāng)期直接作為收入處理的，則用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可以計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
三、
會(huì)計(jì)核算及申報(bào)管理方面的要求
申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)應(yīng)是會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的，可同時(shí)享受其它所得稅優(yōu)惠。
企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案。并根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)將相關(guān)資料留存企業(yè)備查，保管期限依據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條為10年。
來源：江蘇省寶應(yīng)縣國稅局
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