云南省地方稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項的公告（2017年第2號）
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-03-31
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云南省地方稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項的公告（2017年第2號）
日期： 2018-01-19
為進(jìn)一步規(guī)范和加強城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項的公告》（2014年第1號）第三條“申請困難減免稅的情形、辦理流程、時限及其他事項由省地方稅務(wù)機關(guān)確定”的規(guī)定，現(xiàn)將云南省城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項公告如下:
一、申請困難減免稅的情形和條件
（一）納稅人申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅的情形包括：
1.因風(fēng)、火、水、地震等造成的嚴(yán)重自然災(zāi)害或其他不可抗力因素遭受重大損失,導(dǎo)致納稅人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅。
對嚴(yán)重自然災(zāi)害或其他不可抗力因素遭受重大損失、正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到重大影響的納稅人，其受災(zāi)后資產(chǎn)損失率（資產(chǎn)損失率=損失資產(chǎn)/資產(chǎn)總額×100%）須達(dá)到30%以上（含30%），計算資產(chǎn)損失率時應(yīng)扣除保險賠款、責(zé)任人賠償、財政撥款等補償和補助。
嚴(yán)重自然災(zāi)害的定性、定義和受災(zāi)范圍以各級人民政府及相關(guān)主管部門公布和確認(rèn)為準(zhǔn)。
2.對因政策性因素、從事國家鼓勵和扶持產(chǎn)業(yè)、承擔(dān)政府指令性公共服務(wù)或社會公益事業(yè)等原因，導(dǎo)致納稅人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅。
（1）對因城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、社會治安等政策性因素導(dǎo)致無法維持正常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生嚴(yán)重虧損的納稅人，在繳稅確有困難需要申請困難減免稅時，須符合國家關(guān)于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進(jìn)土地節(jié)約集約利用的要求。
（2）從事鼓勵和扶持產(chǎn)業(yè)的納稅人，其主營業(yè)務(wù)須為國家《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中所列鼓勵類項目，且當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占納稅人收入總額的50%以上；
（3）對承擔(dān)政府指令性公共服務(wù)或社會公益事業(yè)的納稅人，在繳稅確有困難需要申請困難減免稅時，其從事政府指令性公共服務(wù)或社會公益事業(yè)類業(yè)務(wù)收入占納稅人全年總收入比例須達(dá)到40%以上；
（4）對完全停產(chǎn)或歇業(yè)達(dá)一年（含）以上的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，無法繳納稅款的，可申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅。
以上四類情形所指的繳稅確有困難，須連續(xù)三個經(jīng)營年度均出現(xiàn)虧損，造成虧損較為嚴(yán)重的情形，應(yīng)按照申請困難減免稅所屬年度虧損率（年度虧損額/年度銷售(營業(yè))收入×100%）達(dá)到25%以上予以確認(rèn)。
所指連續(xù)三個經(jīng)營年度，以提交申請當(dāng)年為準(zhǔn)，往前追溯三個年度。
（二）納稅人屬以下情形的，地方稅務(wù)機關(guān)不予受理城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅申請：
1.正常生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)被列入 《國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中“限制類”“淘汰類”的項目用地；
2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)建設(shè)用地；
3.正常生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)未利用造成的閑置土地；
4.正常生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)用于對外出租和出借的土地（包括無租使用）。
二、申請困難減免稅需提交的材料
納稅人在申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅時，需提交以下資料：
（一）《納稅人減免稅申請核準(zhǔn)表》；
（二）減免稅申請報告（列明納稅人基本情況、所屬企業(yè)類型、成立時間、經(jīng)營范圍、核算形式、申請減免稅的原因和理由、減免范圍、減免期限、減免金額、政策依據(jù)、報送資料清單等）；
（三）土地權(quán)屬證書或其他證明納稅人使用土地的文件原件和復(fù)印件（查驗原件、歸檔復(fù)印件）；
（四）證明納稅人納稅困難的相關(guān)資料。1.符合國家宏觀經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整、屬于國家鼓勵產(chǎn)業(yè)，公益事業(yè)的有關(guān)文件及資料；2.申請減免稅款所屬年度及截止申請當(dāng)年連續(xù)三個年度的財務(wù)會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）；3.納稅人提交申請減免稅所屬年度末的銀行結(jié)算賬戶存款情況證明（開戶銀行提供）等。
（五）其他證明材料：如財產(chǎn)損失鑒定報告及照片資料等。
三、申請時間、核準(zhǔn)機關(guān)、辦理流程及時限
城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅按年核準(zhǔn)。符合困難減免稅條件的納稅人，應(yīng)自年度終了之日起六個月內(nèi)，向主管地方稅務(wù)機關(guān)提出減免稅書面申請。因自然災(zāi)害或其他不可抗力因素遭受重大損失導(dǎo)致納稅確有困難的，在困難情形發(fā)生后，可在當(dāng)年的納稅申報期限內(nèi)，向主管地方稅務(wù)機關(guān)提出減免稅書面申請。
城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅由縣級地方稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)。
各縣級地方稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格按照《全國稅收征管規(guī)范》、《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈城鎮(zhèn)土地使用稅管理指引〉的通知》（稅總發(fā)〔2016〕18號）的具體規(guī)定辦理。
自主管地方稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請之日起算，困難減免稅核準(zhǔn)辦理時限為20個工作日（縣級地方稅務(wù)機關(guān)公開承諾時限少于20個工作日的，從其承諾時限）。
四、后續(xù)管理
（一）按照依法、公開、公正、高效、便民原則，及時受理納稅人申請的減免稅事項,規(guī)范城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免的辦理流程。辦稅服務(wù)廳要將城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免申請文書及表格填寫說明和示范文本通過網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳向社會公開，供納稅人使用，主動接受監(jiān)督。同時依托金稅三期工程、電子稅務(wù)局信息系統(tǒng)，減少納稅人紙質(zhì)報送資料。
（二）縣級地方稅務(wù)機關(guān)對已獲準(zhǔn)享受困難減免稅的納稅人，須納入正常申報管理，進(jìn)行減免稅申報；加強事中事后管理，注重日常巡查及風(fēng)險管理，及時提醒困難減免稅到期的納稅人按規(guī)定恢復(fù)正常申報納稅,對納稅人騙取減免稅行為的要納入誠信體系管理；分戶建立健全困難性減免稅統(tǒng)計臺賬，包括：核準(zhǔn)序號、核準(zhǔn)時間、核準(zhǔn)減免稅款金額，以及稅款所屬年度、困難情形等詳實內(nèi)容，分類或匯總進(jìn)行減免稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計。
（三）各級地方稅務(wù)機關(guān)要加強城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅核準(zhǔn)管理和監(jiān)督，進(jìn)一步健全監(jiān)督制約機制，并結(jié)合實際納入考核，促進(jìn)地方稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部規(guī)范稅收執(zhí)法行為，降低稅收執(zhí)法風(fēng)險。
本公告自2018年2月1日起施行，有效期至2022年12月31日止。減免稅所屬期為2017年度的困難減免可適用本公告。
特此公告。
云南省地方稅務(wù)局
2017年12月27日
附件：
《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項的公告》解讀
一、背景和依據(jù)
城鎮(zhèn)土地使用稅作為征收歷史較為悠久的地方稅種，國家和省針對其困難減免稅辦理事宜先后作出過一系列調(diào)整規(guī)定。
2014年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第1號），決定把城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限下放至縣以上地方稅務(wù)機關(guān)。同時，明確“對因風(fēng)、火、水、地震等造成的嚴(yán)重自然災(zāi)害或其他不可抗力因素遭受重大損失、從事國家鼓勵和扶持產(chǎn)業(yè)或社會公益事業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可給予定期減免稅；對從事國家限制或不鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)不予減免稅。云南省地方稅務(wù)局根據(jù)稅務(wù)總局公告規(guī)定，決定將城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限下放至縣級地方稅務(wù)機關(guān)。
2015年6月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《稅收減免管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號），明確各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循依法、公開、公正、高效、便利的原則，規(guī)范減免稅管理，及時受理和核準(zhǔn)納稅人申請的減免稅事項，并將減免稅分為核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅。2016年2月發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政許可若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第11號）進(jìn)一步明確，城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅不再作為稅務(wù)行政許可事項管理，改為核準(zhǔn)類減免稅，由地方稅務(wù)機關(guān)依照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定開展核準(zhǔn)工作。
2016年2月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈城鎮(zhèn)土地使用稅管理指引〉的通知》（稅總發(fā)〔2016〕18號），其中第十七條規(guī)定:申請困難減免稅的情形、辦理流程、時限及其他事項由省地方稅務(wù)機關(guān)確定。各省地方稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)納稅困難類型、減免稅金額大小及本地區(qū)管理實際，按照減負(fù)提效、放管結(jié)合的原則，合理確定省、市、縣地方稅務(wù)機關(guān)的核準(zhǔn)權(quán)限，做到核準(zhǔn)程序嚴(yán)格規(guī)范、納稅人辦理方便。
按照國家稅務(wù)總局授權(quán)，云南省地方稅務(wù)局在反復(fù)征求各方面意見建議的基礎(chǔ)上，經(jīng)過認(rèn)真研究，決定出臺本公告，以進(jìn)一步規(guī)范我省城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅管理工作。
二、主要內(nèi)容
本公告內(nèi)容由四個方面組成：
（一）明確納稅人申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅的情形包括的具體內(nèi)容
本公告主要針對城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅三個方面的具體情形作出規(guī)定：一是“對因風(fēng)、火、水、地震等造成的嚴(yán)重自然災(zāi)害或其他不可抗力因素遭受重大損失”; 二是“從事國家鼓勵和扶持產(chǎn)業(yè)或社會公益事業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損”；三是“對從事國家限制或不鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)不予減免稅”。并結(jié)合云南實際，將城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、社會治安等政策性因素以及一年（含）以上完全停產(chǎn)和歇業(yè)的企業(yè)，也納入困難減免稅給予扶持的范圍。其中：
對因風(fēng)、火、水、地震等造成的嚴(yán)重自然災(zāi)害或其他不可抗力因素遭受重大損失的從兩方面進(jìn)行判定：一是以受災(zāi)地區(qū)重點新聞網(wǎng)站或政府網(wǎng)站向社會發(fā)布的信息作為定性材料；二是依據(jù)納稅人提供的財產(chǎn)損失鑒定報告及相關(guān)資料計算災(zāi)后資產(chǎn)損失率。
承擔(dān)政府指令性公共服務(wù)或社會公益事業(yè)指的是非營利的下列事項：（1）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。
計算年度虧損率時虧損額是指納稅人依稅法進(jìn)行納稅調(diào)整后的年度應(yīng)納稅（企業(yè)所得稅）所得額小于0的數(shù)值。銷售(營業(yè))收入是指主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（含營業(yè)外收入）之和。連續(xù)三個經(jīng)營年度中，一、二年度應(yīng)納稅所得額均為負(fù)數(shù)時，第三年虧損額可依企業(yè)利潤表所載的年度“利潤總額”以“-”號填列的數(shù)值預(yù)判定，最終以企業(yè)所得稅匯算清繳后的利潤虧損情況確定。
（二）明確困難減免稅需提交的材料
本公告根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，明確了在云南省范圍內(nèi)納稅人在申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅時，需提交符合要求的各項相關(guān)材料，所要求提交的各類相關(guān)材料具有針對性，在公告中明確有益于提醒納稅人按照減免稅核準(zhǔn)要求做好相關(guān)申請準(zhǔn)備，確保在材料齊全的情況下，提高地方稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)工作效率，加快核準(zhǔn)工作進(jìn)度。
（三）明確申請時間、核準(zhǔn)機關(guān)、辦理流程及時限
關(guān)于申請時間，公告明確符合困難減免稅情形的納稅人，應(yīng)自年度終了之日起六個月內(nèi)，向主管地方稅務(wù)機關(guān)提出減免稅書面申請。對因自然災(zāi)害或其他不可抗力因素遭受重大損失導(dǎo)致納稅確有困難的，在困難情形發(fā)生后，可在當(dāng)年納稅申報期限內(nèi)即向主管地方稅務(wù)機關(guān)提出減免稅書面申請。
關(guān)于核準(zhǔn)機關(guān)，公告明確城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅由縣級地方稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)。
關(guān)于辦理流程，公告明確城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅的辦理流程依照《全國稅收征管規(guī)范》《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》及《減免稅管理辦法》《城鎮(zhèn)土地使用稅管理指引》進(jìn)行，今后隨著各方面工作推進(jìn)，減免稅也將隨同總體規(guī)范的升級要求進(jìn)行提升管理。
關(guān)于辦理時限，公告明確城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅的辦理時限定為20個工作日?？h級地方稅務(wù)機關(guān)公開承諾時限少于20個工作日的，從其承諾時限。
（四）后續(xù)管理
在當(dāng)前地方稅務(wù)機關(guān)不斷推進(jìn)規(guī)范執(zhí)法的形勢下，本著“還責(zé)于納稅人”的原則，城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅改為核準(zhǔn)類減免稅后，加強后續(xù)管理工作十分必要。一方面，是地稅機關(guān)規(guī)范內(nèi)部職責(zé)和流程管理的必然要求。另一方面，符合當(dāng)前稅收征管深化改革方向，加強事后監(jiān)督管理，使整個稅收征管工作形成高效的工作鏈路，從重視事前轉(zhuǎn)向重視事后監(jiān)控，進(jìn)而避免稅收風(fēng)險產(chǎn)生。
三、施行時間
《公告》自2018年2月1日起施行，有效期至2022年12月31日止。減免稅所屬期為2017年度的困難減免可適用本公告。
云南省地方稅務(wù)局
2017年12月27日
來源:稅政三處
來源:稅政三處
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